亿级上市公司走账趴账美化报表美元验资
中财华商投资管理（北京）有限公司
他表示，中介机构的独立性及专业能力是发现公司问题、降低公司风险的关键因素。下一步，深交所将对复杂程度高、标的估值高的交易增加中介机构核查环节，加大对中介机构的监管力度，督促归位尽责，同时将持续深化会计审计监管，对利用财务数字游戏规避“披星戴帽”、退市或美化报表等行为从严监管，净化市场生态环境，切实保护广大投资者的合法权益。
1商誉的减值测试
股权投资公司合并规定“初始投资成本大于应享有取得被投资单位投资时其可辨
认净资产公允价值份额的部分确认为商誉——不进行调整并按规定进行减值测试。”说到
商誉在唯物辩证法的角度来看它应归属于意识方面的范畴。因为它本身就是摸不着、看
不到东西。于是一些公司就会有许多花招若指标完不成想加大利润美化功劳减值测
试就很可能变成了“增值”测试。
2股权投资的核算问题
股权投资的核算有成本法和权益法两种。在被投资公司不进行股利分配时采用成本法
核算的投资公司不作账务处理而采用权益法核算的投资公司不论被投资公司是否进行股利
分配均要进行账务处理权益法更能体现公司的经营成果。
当被投资公司盈利可观投
资公司可以采取一些合理手段将成本法核算改为权益法核算反之亦然。很明显这样做的
目的是为了合理操纵利润美化会计报表。
3借款费用资产化问题
花两年时间使用一个亿的自有资金建造的固定资产价值要比举债资金假设借款利率为
10%建造的低两千万。完全相同的两项资产举债建造的价值就比自有资金建造的高其
差额大致等于举债利息这让人很难理解。
针对这一事实如果公司通过举债建造固定资
产将自有资金进行放贷获取利息收入其结果是使本单位净资产增加两千万的同时考核
利润也相应增加了两千万从而可实现显示政绩的目的。
二关联交易
关联交易广泛存在于公司的生产经营中也是上市公司美化会计报表的主要途径之一。
在实践中关联方定价的高低取决于经营者的需要目的是使利润在公司之间合理分配。主
要表现为三个方面。
1关联购销
关联购销主要表现为同胞公司之间以不合理的价格相互转移利润。如某上市公司为
了转移利润在2006年销售一批货物给控股公司的子公司销售收入为8000万元市场
售价为6000万元销售成本为5000万元主业务营业利润为3000万元。这样2000万
元的利润就被转移了。
2转让、置换和出售资产
至今我国对公司价值的评估方法还缺乏相应的理论体系和操作规程上市公司并购的
法律和财务处理也不够完善使得许多公司之间为了转移利润而寻求制度的缺陷常采取价
格不公允的方式转让、置换和出售资产。
具体形式有1将不良资产和等额债务进行兑
换以降低财务费用和避免不良资产经营带来的亏损2将不良资产转让给母公司也
可将优良资产低价卖给兄弟公司或与兄弟公司的垃圾资产进行置换。
通过使用快逸报表的样式功能，报表设计人员无需在制作报表时再繁琐地记忆和设置各项格式属性来美化报表，而是通过轻松地引用样式就能完成报表美化，轻松、高效地制作出美观的报表。
在快逸报表中，可以定义各种样式。一个样式就是对包含了字体、字号、前景色、背景色、边框等等一组报表单元格属性的集合设置与管理。
针对高风险公司的监管，深交所秉承依法全面从严监管理念，一直在高风险公司的审查中下深功夫、下透功夫，以达到揭示风险的目的。在一线监管工作中，深交所还持续强化对年报相关中介机构的监管，充分发挥中介机构在资本市场各环节的主观能动性和积极作用。
快逸报表的样式应用就是指支持报表设计时直接引用样式来美化报表格式，即无需对报表单元格逐个手动设置字体、字号、前景色、背景色、边框等属性，而是通过引用一个样式就可完成对报表单元格一组展现属性的控制。
1分析会计政策选择与变更
注重对公司会计政策选择及变更的分析。通过对会计政策选择的分析可知公司在选择
不同政策下的差异情况和因方法变更而产生的会计报表美化程度。
2分析关联交易比重
重点要关注公司的收入、利润有多大程度上依赖于关联公司。如果公司的收入和利润主
要来源于关联公司投资者就应当重点分析关联交易的定价政策是否合理是否存在以不等
价交易的方式进行收入、利润的转移现象。
3分析资产质量
投资者要关注诸如长期待摊费用、开办费、高龄应收款项、积压存货、市场淘汰较快
的固定资产等质量容易出问题的资产。如果这些资产所占比重过大说明公司的持续经营能
力可能有问题发展前景不容乐观很可能是公司在过去几年因人为调节利润而形成的“资
产泡沫”如果这些资产在当期的增加额度及幅度均超过利润总额增加的额度及幅度这时
进行投资就比较危险公司当期业绩可能是虚的。
4分析利润质量
通过分析利润表与现金流量表来判断公司的利润质量。营业收入与现金流入量及应收
款项之间有密切的关系如果公司的利润可观都挂应收账款现金流量却枯竭则这样
的高利润质量是不可靠的。“空壳”利润的存在说明公司已经确认为与利润相对应的资产
可能属于不能转化为资金的费用化资产坏账准备冲销这表明公司可能存在为美化经营
业绩而大搞“赊销”的现象。
5分析会计信息跨年度的变化情况
会计核算本身就是一个过程。这说明公司操纵利润是暂时的时间一长问题就暴露出来
了。如公司现在推迟确认费用必然会引起以后费用的上升提前确认收入就会引起以后
收入的下降。投资者通过跨年度观察公司财务的变化情况可以从中发现其美化会计报表的
蛛丝马迹。
6分析重要比例及趋势
对公司重要的比例或趋势进行分析可发现会计报表中异常的波动情况进而识别会计
报表的美化程度。如分析借款费用资产化的比例可知资产的差异问题分析公司收购日之
后产生的利润可知从收购方获取利润的多少分析或有事项产生的资产以及负债可知公
司在或有事项上“运用”的力度如何等。
1.招看现金流量。目前不少上市公司在政策的推动下进行了大量的分红派现但是
不少上市公司分红的现金只能用“蜻蜓点水”来形容即每股仅派几分钱。这主要是因为上
市公司的利润大多体现在应收账款上而不是体现在现金流量上。如果应收账款增多则表
明该上市公司管理不力因为应收账款极易发生坏账增加上市公司未来的财务费用这将
给上市公司带来极为不利的影响。从目前不少12、32上市公司的经历来看此类个股之所
以沦落到如此地步与其应收账款的增多有着必然的联系。
2.第二招看利润构成。上市公司的利润一般由以下几部分构成主营业务收入、其他
业务收入和投资收益等。主营业务收入直接涉及上市公司的核心竞争力如果上市公司的利
润来源不是主营业务收入那么就意味着其缺乏核心竞争力没有持续发展的空间。所以
当一个上市公司的绩优年报出台时假使此年报的绩优主要体现在投资收益或其他业务收入
包括政府补贴上则该上市公司就不值得投资。
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1商誉的减值测试
股权投资公司合并规定“初始投资成本大于应享有取得被投资单位投资时其可辨
认净资产公允价值份额的部分确认为商誉——不进行调整并按规定进行减值测试。”说到
商誉在唯物辩证法的角度来看它应归属于意识方面的范畴。因为它本身就是摸不着、看
不到东西。于是一些公司就会有许多花招若指标完不成想加大利润美化功劳减值测
试就很可能变成了“增值”测试。
2股权投资的核算问题
股权投资的核算有成本法和权益法两种。在被投资公司不进行股利分配时采用成本法
核算的投资公司不作账务处理而采用权益法核算的投资公司不论被投资公司是否进行股利
分配均要进行账务处理权益法更能体现公司的经营成果。
当被投资公司盈利可观投
资公司可以采取一些合理手段将成本法核算改为权益法核算反之亦然。很明显这样做的
目的是为了合理操纵利润美化会计报表。
3借款费用资产化问题
花两年时间使用一个亿的自有资金建造的固定资产价值要比举债资金假设借款利率为
10%建造的低两千万。完全相同的两项资产举债建造的价值就比自有资金建造的高其
差额大致等于举债利息这让人很难理解。
针对这一事实如果公司通过举债建造固定资
产将自有资金进行放贷获取利息收入其结果是使本单位净资产增加两千万的同时考核
利润也相应增加了两千万从而可实现显示政绩的目的。
二关联交易
关联交易广泛存在于公司的生产经营中也是上市公司美化会计报表的主要途径之一。
在实践中关联方定价的高低取决于经营者的需要目的是使利润在公司之间合理分配。主
要表现为三个方面。
1关联购销
关联购销主要表现为同胞公司之间以不合理的价格相互转移利润。如某上市公司为
了转移利润在2006年销售一批货物给控股公司的子公司销售收入为8000万元市场
售价为6000万元销售成本为5000万元主业务营业利润为3000万元。这样2000万
元的利润就被转移了。
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至今我国对公司价值的评估方法还缺乏相应的理论体系和操作规程上市公司并购的
法律和财务处理也不够完善使得许多公司之间为了转移利润而寻求制度的缺陷常采取价
格不公允的方式转让、置换和出售资产。
具体形式有1将不良资产和等额债务进行兑
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通过使用快逸报表的样式功能，报表设计人员无需在制作报表时再繁琐地记忆和设置各项格式属性来美化报表，而是通过轻松地引用样式就能完成报表美化，轻松、高效地制作出美观的报表。
在快逸报表中，可以定义各种样式。一个样式就是对包含了字体、字号、前景色、背景色、边框等等一组报表单元格属性的集合设置与管理。
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